政府與社會資本合作(PPP)模式全過程中的的涉稅風(fēng)險管控策略

  培訓(xùn)講師:簡生仁

講師背景:
簡生仁廣東省國家稅務(wù)局網(wǎng)上納稅人學(xué)校專家團(tuán)隊專家財稅實戰(zhàn)派專家中國注冊稅務(wù)師、會計師、稅務(wù)局內(nèi)部講師先后從事稅收政策、稅務(wù)稽查工作30余年。近年來,經(jīng)常在《中國稅務(wù)報》和納稅人俱樂部《納稅》等報刊雜志上發(fā)表業(yè)務(wù)類文章為企業(yè)答疑解疑,對企業(yè)稅 詳細(xì)>>

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政府與社會資本合作(PPP)模式全過程中的的涉稅風(fēng)險管控策略

政府與社會資本合作(PPP)模式全過程中的
涉稅風(fēng)險管控策略
[課程背景]
減輕地方政府的債務(wù)負(fù)擔(dān),創(chuàng)新公共財政支出形式,我國在近年來大力推廣PPP模式。作為蓬勃發(fā)展的新事物,PPP模式在發(fā)展過程中遇到了諸多挑戰(zhàn),隨著PPP模式在國內(nèi)的不斷推廣,帶來了社會資本在稅務(wù)處理上的一些困惑和問題。目前沒有統(tǒng)一的稅收法律法規(guī)或文件對PPP模式運(yùn)作過程中可能涉及的稅務(wù)問題做出明確的規(guī)定,而散布于多個稅種的諸多文件中,參與各方在PPP項目進(jìn)展過程中往往對于交易各個環(huán)節(jié)的稅務(wù)處理缺乏清晰的認(rèn)識,無法準(zhǔn)確測算項目整體稅負(fù)。
PPP模式的有效實施需要有與其相適應(yīng)的配套機(jī)制予以支持,包括投資機(jī)制、土地使用、信貸政策、稅收政策等。尤其,在稅收政策方面,PPP模式能夠享受哪些稅收優(yōu)惠政策?如何從架構(gòu)層面進(jìn)行稅務(wù)籌劃?
本課程嘗試從項目架構(gòu)的角度出發(fā),擬以PPP存量、增量項目最具代表性的BOT、TOT模式為例,按PPP項目進(jìn)展的項目公司設(shè)立、項目建設(shè)、項目運(yùn)營、項目移交四個階段對PPP項目的稅務(wù)處理進(jìn)行分析與討論;對PPP模式享受的稅收優(yōu)惠政策及可行的稅收籌劃進(jìn)行分析。希望引起參與PPP的社會資本的共鳴,為PPP的推廣創(chuàng)造更好的稅收環(huán)境。
[課程內(nèi)容]一、關(guān)注政府和社會資本合作(PPP)模式有哪些
按照服務(wù)于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同方面,PPP項目大致可分為經(jīng)濟(jì)、社會和政府三類。經(jīng)濟(jì)類包括交通運(yùn)輸、市政公用事業(yè)、園區(qū)開發(fā)、節(jié)能環(huán)保等領(lǐng)域;社會類包括保障性住房、教育、文化、衛(wèi)生等領(lǐng)域;政府類主要服務(wù)于司法執(zhí)法、行政、防務(wù)等領(lǐng)域。
二、PPP項目不同環(huán)節(jié)涉稅解讀
按照標(biāo)的物的不同,經(jīng)營租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費(fèi),可以選擇適用簡易計稅方法,減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額。
三、建筑企業(yè)PPP項目如何適應(yīng)“營改增”政策
近年來,國內(nèi)建筑企業(yè)逐步參與BT(建設(shè)-移交)、BOT(建設(shè)-運(yùn)營-移交)、TOT(移交-運(yùn)營-移交)等PPP項目,甚至參與主導(dǎo)項目的規(guī)劃設(shè)計、投融資、建設(shè)施工、運(yùn)營養(yǎng)護(hù)等全鏈條的各個環(huán)節(jié),因此,與之相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅問題也日益引起業(yè)界關(guān)注。
營改增全面實施后,雖然營業(yè)稅將退出歷史舞臺,但對參與PPP項目的建筑企業(yè)來說,除了將面臨11%的增值稅以及部分成本支出或難以取得進(jìn)項抵扣等行業(yè)性問題以外,還可能遇到一些PPP項目所特有的稅務(wù)挑戰(zhàn),值得引起相關(guān)企業(yè)的重視。本文將分別從收入(銷項稅額)、成本及費(fèi)用(進(jìn)項稅額)以及銷項稅額與進(jìn)項稅額匹配度管理等角度作簡要討論。
四、PPP項目必須了解的四大涉稅問題
2017年是PPP項目落地的關(guān)鍵一年,財政部及國家發(fā)改委的數(shù)據(jù)顯示,截至2016年12月,全國入庫項目的數(shù)量分別為11260個及15966個,項目總投資金額分別達(dá)到了13.5萬億元及15.9萬億元。
PPP項目對緩解目前我國的地方財政風(fēng)險、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、提高公共服務(wù)質(zhì)量具有積極的意義。但是,隨著更多的PPP項目落地,稅源分配問題也逐漸顯現(xiàn)。本文將分析PPP項目落地中的四大稅源分配問題。
  五、詳解PPP模式的涉稅處理
由于PPP項目中的項目公司獲得的是一定期限的政府特許權(quán)許可,在特許權(quán)期限到后,運(yùn)營期滿,全部資產(chǎn)無償移交政府,實質(zhì)上不擁有設(shè)施的所有權(quán),由于其無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)已在特許經(jīng)營期限內(nèi)攤銷完畢,也不作稅收處理。
六、案例解讀PPP項目的稅收問題
政府和社會資本合作模式(Public-Private Partnership,PPP)是最近幾年比較熱門的一種投資和運(yùn)營模式,由于模式新穎,投資巨大,周期很長,涉及多方,相應(yīng)的稅收問題,一直是個難題。但是稅收問題,又直接關(guān)系到有關(guān)各方的收益和風(fēng)險。本文根據(jù)PPP模式的有關(guān)規(guī)定,結(jié)合一高速公路項目的實際情況,分析一下有關(guān)方面可能涉及的稅收問題。
七、BT、BOT、PPP如何繳納增值稅
納稅人以投融資建設(shè)模式開展的建設(shè)項目,如BT(即建設(shè)-移交)、BOT(即建設(shè)-經(jīng)營-移交或轉(zhuǎn)讓)、PPP(政府和社會資本合作)項目,應(yīng)如何繳納增值稅?
  八、《關(guān)于支持政府和社會資本合作(PPP)模式的稅收優(yōu)惠政策的建議》解讀
財政部推動PPP的一項重要政策,《關(guān)于支持政府和社會資本合作(PPP)模式的稅收優(yōu)惠政策的建議》(下文簡稱《建議》),已經(jīng)進(jìn)入征求意見階段。據(jù)悉,《建議》主要是針對PPP項目公司成立階段和執(zhí)行到期階段資產(chǎn)交易轉(zhuǎn)讓兩個環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收優(yōu)惠,涉及到增值稅、企業(yè)所得稅等六七個稅種。
  九、PPP業(yè)務(wù)的會計與稅務(wù)處理技巧分析
隨著PPP(Public-Private Partnership)在實際應(yīng)用業(yè)務(wù)模式不斷創(chuàng)新,會計及稅務(wù)問題也越來越多。本文結(jié)合《政府和社會資本合作模式操作指南(試行)》(財金[2014]113號)、《關(guān)于在公共服務(wù)領(lǐng)域推廣政府和社會資本合作模式的指導(dǎo)意見》(國辦發(fā)[2015]42號)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》及現(xiàn)行稅法規(guī)定,分析PPP業(yè)務(wù)模式的會計與稅務(wù)處理。
十、PPP項目中的涉稅風(fēng)險管控技巧分析
在增值稅方面,根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號),出資屬于股東讓渡作為出資標(biāo)的的非貨幣性資產(chǎn)獲取了股權(quán),屬于增值稅意義上的應(yīng)稅行為,股東應(yīng)就非貨幣性資產(chǎn)出資繳納增值稅,相應(yīng)的,公司作為增值稅服務(wù)的接受方,在取得股東開具的增值稅專用發(fā)票、予以認(rèn)證后可以抵扣進(jìn)項。
十一、提前開票算不算虛開發(fā)票
[例]某建筑企業(yè)購買材料,按照合同約定2017年8月交貨,但該企業(yè)2017年5月就收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票,算不算取得虛開發(fā)票?
十二、PPP項目模式下工程承(分)包合同的涉稅管理 作為PPP項目實施階段管理的基礎(chǔ)和核心,掌握工程承(分)包合同的編制程序、要求以及涉稅管理思路、協(xié)議和要點,有助于對PPP項目工程承(分)包合同進(jìn)行更加全面準(zhǔn)確的把握和有效的管理。
十三、總經(jīng)理必須掌握的財務(wù)知識:財務(wù)報表
曾有記者問臺塑集團(tuán)創(chuàng)辦人,被稱為臺灣“經(jīng)營之神”的企業(yè)家王永慶:“什么是管理?” 他說:“管理就是報表?!眻蟊聿灰欢ň褪莾H僅指財務(wù)報表,但王永慶一定非常重視財務(wù)報表,在王永慶逝世周年的時候,富士康董事長郭臺銘曾經(jīng)提到,有一次他帶著公司的干部去拜訪王永慶,王永慶問他,“你們每個月的財務(wù)報表是什么時候結(jié)算”,郭臺銘也一向以紀(jì)律管理著稱,自認(rèn)為能在每月5—8日交出報表,對于富士康這么大的帝國已屬難得。沒想到王永慶跟他說,“笑死人,這樣一份報表還要拖一個星期,我們臺塑整個集團(tuán),全世界的分公司也包括在內(nèi),在每個月的1日中午,就會把報表放在我桌上”,這讓郭臺銘大為驚愕。
財務(wù)方面的三張主要報表(利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表)正是試圖從不同角度來全面反映企業(yè)經(jīng)營活動的實際情況。這三張報表之間互相關(guān)聯(lián),各有所重。解讀財務(wù)報表時,要兼聽則明,不被報表數(shù)字誤導(dǎo),決策時的失誤就會相應(yīng)降低很多。因為資產(chǎn)負(fù)債表是時點數(shù)據(jù)的展示,利潤表和現(xiàn)金流量表是期間經(jīng)營的情況的表現(xiàn),因此有人形象的將資產(chǎn)負(fù)債表比喻為企業(yè)的照片,將利潤表和現(xiàn)金流量表比喻為企業(yè)的兩部電影。
判斷企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞,關(guān)鍵要看兩張照片和兩部電影。兩張照片是指期初和期末的兩張資產(chǎn)負(fù)債表,而兩部電影就是我們剛才說的利潤表和現(xiàn)金流量表。下面我們對這三張報表簡單介紹如下......
  十四、實例解讀建筑企業(yè)總分公司三方協(xié)議如何簽訂
既然《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)第二條規(guī)定:“建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后,以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式,授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人(以下稱’第三方’)為發(fā)包方提供建筑服務(wù),并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的,由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票,與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額?!蹦敲春炗喨絽f(xié)議就是......

 

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