持續(xù)經(jīng)營
第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師在會計(jì)報(bào)表審計(jì)中考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則所稱持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是指被審計(jì)單位在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營活動(dòng)在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必進(jìn)行清算或大幅度縮減經(jīng)營規(guī)模。
本準(zhǔn)則所稱可預(yù)見的將來，通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)。
第三條 注冊會計(jì)師執(zhí)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。
第二章 一般原則
第四條 注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)為會計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會計(jì)報(bào)表的可靠程度提供合理保證，但不應(yīng)被認(rèn)為是對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力所作出的承諾。
第五條 在編制審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)程序及評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位編制會計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。
第六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，充分考慮在可預(yù)見的將來持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的可能性。
第三章 對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理跡象的關(guān)注
第七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、經(jīng)營等方面存在的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的各種跡象。
第八條 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)方面存在以下跡象之一時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注∷
(一)資不抵債；
(二)營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)；
(三)無法償還到期債務(wù)；
(四)無法償還即將到期且難以展期的借款；
(五)過度依賴短期借款籌資；
(六)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示財(cái)務(wù)狀況惡化；
(七)累計(jì)經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大；
(八)存在大額的逾期未付利潤；
(九)無法繼續(xù)履行借款合同中的有關(guān)條款；
(十)存在大量不良資產(chǎn)且長期未作處理；
(十一)重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進(jìn)行處理；
(十二)無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用；
(十三)難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所　資金；
(十四)顯示財(cái)務(wù)狀況惡化的其他跡象。
第九條 被審計(jì)單位經(jīng)營方面存在以下跡象之一時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注∷
(一)關(guān)鍵管理人員離職且無人替代；
(二)主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策；
(三)失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；
(四)人力資源或重要原材料短缺；
(五)未達(dá)到預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)；
(六)顯示經(jīng)營情況惡化的其他跡象。
第十條 被審計(jì)單位其他方面存在以下跡象之一時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注∷
(一)嚴(yán)重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策；
(二)存在數(shù)額巨大的或有損失；
(三)異常原因?qū)е峦９ぁ⑼．a(chǎn)；
(四)有關(guān)法規(guī)或國家政策的變化可能造成重大不利影響∷
(五)營業(yè)期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營；
(六)投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重大不利影響；
(七)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴(yán)重?fù)p失；
(八)顯示持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的其他跡象。
第十一條 如被審計(jì)單位管理當(dāng)局對于存在的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的跡象計(jì)劃采取以下措施，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注其能否緩解對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的不利影響∷
(一)處置資產(chǎn)∷
(二)售后回租資產(chǎn)；
(三)取得擔(dān)保借款；
(四)實(shí)施資產(chǎn)重組；
(五)獲得新的投資；
(六)削減或延緩開支；
(七)獲得重要原材料的替代品；
(八)開拓新的市場；
(九)其他措施。
第四章 實(shí)施審計(jì)程序時(shí)的考慮
第十二條 注冊會計(jì)師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性存有疑慮時(shí)，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以判斷持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。
第十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加實(shí)施的審計(jì)程序主要包括∷
(一)與管理當(dāng)局分析、討論最近的會計(jì)報(bào)表；
(二)與管理當(dāng)局分析、討論現(xiàn)金流量預(yù)測、盈利預(yù)測及其他預(yù)測；
(三)審核影響持續(xù)經(jīng)營能力的期后事項(xiàng)、承諾及或有事項(xiàng)；
(四)審查債務(wù)契約等的履行情況；
(五)查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議有關(guān)財(cái)務(wù)困境的記錄；
(六)向被審計(jì)單位的法律顧問詢問有關(guān)訴訟、索賠的情況；
(七)審查有無改善措施及財(cái)務(wù)救助計(jì)劃，并評估其合法性和可行性。
第十四條 在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位管理當(dāng)局關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的書面聲明。如果持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不合理，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位管理當(dāng)局在聲明中說明擬采取的改善措施。
第五章 編制審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮
第十五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，確定對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的疑慮是否已經(jīng)消除，并據(jù)以確定其對審計(jì)意見的影響。
第十六條 如果被審計(jì)單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，但管理當(dāng)局計(jì)劃采取相應(yīng)的改善措施，且這些措施能夠消除注冊會計(jì)師的疑慮，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否　要提請被審計(jì)單位在會計(jì)報(bào)表中披露改善措施。如果被審計(jì)單位拒絕披露或披露不充分，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計(jì)報(bào)告的影響。
第十七條 如果被審計(jì)單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，且管理當(dāng)局沒有相應(yīng)的改善措施，或雖有改善措施，但疑慮仍然不能消除，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位在會計(jì)報(bào)表中披露以下事項(xiàng)∷
(一)在可預(yù)見的將來影響持續(xù)經(jīng)營能力的主要情形；
(二)持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)，清償債務(wù)；
(三)未對資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額和分類作出在無法持續(xù)經(jīng)營情況下所必　的調(diào)整。
如果被審計(jì)單位已在會計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段后增列說明段，對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的疑慮予以說明。
如果被審計(jì)單位未在會計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。
第十八條 如果認(rèn)為被審計(jì)單位在可預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計(jì)報(bào)表，將對會計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。
第十九條 如果不能就持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性獲取必要的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師可以發(fā)表拒絕表示意見。
第六章 附則
第二十條 本準(zhǔn)則由中國注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。

持續(xù)經(jīng)營