稅收籌劃的案例分析與點(diǎn)評(píng)——合同訂立有技巧
稅收籌劃的案例分析與點(diǎn)評(píng)——合同訂立有技巧 ［案例］ 　　振興鋁合金門窗廠與安居建筑安裝企業(yè)簽立了一份加工承攬合同，合同規(guī)定： 　　1.振興鋁合金門窗廠受安居建筑安裝公司委托，負(fù)責(zé)加工總價(jià)值50萬元的鋁合金門 窗，加工所需原材料由鋁合金門窗廠提供。振興鋁合金門窗廠共收取加工費(fèi)及原材料費(fèi) 30萬元。 　　2.振興鋁合金門窗廠提供零配件，價(jià)值5萬元。 　　該份合同振興鋁合金門窗廠交印花稅（300000＋50000）×0.5‰＝175（元） 　　［分析］ 　　由于合同簽立不恰當(dāng)，振興鋁合金門窗廠在不知不覺中多繳納了稅款。 　　我國印花稅稅法對(duì)加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)有如下規(guī)定： 　　1.加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬收入。如有受托方提供原材料的金額，可 不并入計(jì)稅依據(jù)；但受托方提供輔助材料的金額，則應(yīng)并入計(jì)稅余額。 　　2.加工承攬合同規(guī)定由受托方提供原材料的，若合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材 料金額，應(yīng)分別計(jì)稅：加工費(fèi)金額按加工承攬合同適用0.5‰稅率計(jì)稅；原材料金額按購 銷合同適用0.3‰稅率計(jì)稅，并按兩項(xiàng)稅額相加的金額貼花；若合同中未分別記載兩項(xiàng)金 額，而只有混記的總金額，則從高適用稅率，應(yīng)按全部金額依照加工承攬合同，適用0. 5‰稅率計(jì)稅貼花。 　　由此可見，在此案例中，如果合同中將振興鋁合金門窗廠所提供的加工資金額與原 材料金額分別核算，則能達(dá)到節(jié)稅的目的。如加工費(fèi)為10萬元，原材料費(fèi)為20萬元所需 貼花的金額為： 　　200000×0.3‰＋100000×0.5‰＋50000×0.5‰＝135（元）。 　?。埸c(diǎn)評(píng)］ 　　在許多企業(yè)財(cái)務(wù)人員眼里，印花稅是極不起眼的小稅種，因而常常忽視了印花稅的 節(jié)稅。然而，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)過中總是頻繁地訂立各種各樣的合同，且有些合同金額巨大 ，因而印花稅的籌劃不僅是必要的，而又是重要的。 　　由于印花稅稅率較低，印花稅籌劃的關(guān)鍵集中在計(jì)稅依據(jù)的確定。掌握以下幾點(diǎn)將 有利于財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)確地計(jì)算印花稅，避免多納稅款： 　　1.同一憑證，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額 的應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率較高的 計(jì)稅貼花。 　　2.應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布的外 匯牌價(jià)折合人民幣，然后計(jì)算應(yīng)納稅額。 　　3.應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5 分的按1角計(jì)算。 　　4.對(duì)于在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額的合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算 時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。 　　5.商品購銷活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷 雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同，對(duì)此，應(yīng)按合同所載的購銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。合同未列明金額 的，應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量依照國家牌價(jià)或者市場價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。 　　6.對(duì)國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作 為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi) 作為計(jì)稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。 　　7.對(duì)國際貨運(yùn)，凡由我國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)模徽撛谖覈硟?nèi)、境外起運(yùn)或中轉(zhuǎn)分程 運(yùn)輸，我國運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑征，均按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額；托運(yùn)方所 持的一份運(yùn)輸結(jié)算憑征，按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額。 　　由外國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)偷進(jìn)出口貨物的，外國運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印 花稅；托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證應(yīng)繳納印花稅。
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