新準(zhǔn)則下的建造合同(doc)
建造合同概述
建筑安裝企業(yè)和生產(chǎn)飛機(jī)、船舶、大型機(jī)械設(shè)備等產(chǎn)品的工業(yè)制造企業(yè)，其生產(chǎn)活動、經(jīng)營方式有其特殊性：這類企業(yè)所建造或生產(chǎn)的產(chǎn)品通常體積巨大，如建造的房屋、道路、橋梁、水壩等，或生產(chǎn)的飛機(jī)、船舶、大型機(jī)械設(shè)備等；建造或生產(chǎn)產(chǎn)品的周期長，往往跨越一個或幾個會計(jì)期間；所建造或生產(chǎn)的產(chǎn)品的價值高。因此，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，這類企業(yè)在開始建造或生產(chǎn)產(chǎn)品之前，通常要與產(chǎn)品的需求方（即客戶）簽訂建造合同。建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。合同的甲方稱為客戶，乙方稱為建造承包商。正因?yàn)榻ㄔ斐邪痰纳a(chǎn)活動及經(jīng)營方式有其特殊性，因此，與建造合同相關(guān)的收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量也有其特殊性?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》（以下簡稱建造合同準(zhǔn)則）規(guī)范了特定企業(yè)（即建造承包商）建造合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。
建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。
固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。例如，建造一座辦公樓，合同規(guī)定總造價為1000萬元；建造一條公路，合同規(guī)定每公里單價為500萬元。
成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價款的建造合同。例如，建造一艘船舶，合同總價款以建造該船舶的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，加收5％計(jì)?。唤ㄔ煲欢蔚罔F，合同總價款以建造該段地鐵的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，加800萬元計(jì)取。
企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項(xiàng)建造合同進(jìn)行會計(jì)處理。但是，在某些情況下，為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì)，需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。
一、合同分立
資產(chǎn)建造有時雖然形式上只簽訂了一項(xiàng)合同，但其中各項(xiàng)資產(chǎn)在商務(wù)談判、設(shè)計(jì)施工、價款結(jié)算等方面都是可以相互分離的，實(shí)質(zhì)上是多項(xiàng)合同，在會計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為不同的核算對象。
一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列3項(xiàng)條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；（2）與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。
例如，某建筑公司與客戶簽訂一項(xiàng)合同，為客戶建造一棟宿舍樓和一座食堂。在簽訂合同時，建筑公司與客戶分別就所建宿舍樓和食堂進(jìn)行談判，并達(dá)成一致意見：宿舍樓的工程造價為400萬元，食堂的工程造價為150萬元。宿舍樓和食堂均有獨(dú)立的施工圖預(yù)算，宿舍樓的預(yù)計(jì)總成本為370萬元，食堂的預(yù)計(jì)總成本為130萬元。根據(jù)上述資料分析，由于宿舍樓和食堂均有獨(dú)立的施工圖預(yù)算，因此符合條件（1）；由于在簽訂合同時，建筑公司與客戶分別就所建宿舍樓和食堂進(jìn)行談判，并達(dá)成一致意見，因此符合條件（2）；由于宿舍樓和食堂均有單獨(dú)的造價和預(yù)算成本，因此符合條件（3）。建筑公司應(yīng)將建造宿舍樓和食堂分立為兩個單項(xiàng)合同進(jìn)行會計(jì)處理。
如果不同時滿足上述3個條件，則不能將合同分立，而應(yīng)將其作為一個合同進(jìn)行會計(jì)處理。假如上例中，沒有明確規(guī)定宿舍樓和食堂各自的工程造價，而是以550萬元的總金額簽訂了該項(xiàng)合同，也未作出各自的預(yù)算成本。這時，不符合條件3，則建筑公司不能將該項(xiàng)合同分立為兩個單項(xiàng)合同進(jìn)行會計(jì)處理。

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