為典當(dāng)業(yè)定制會(huì)計(jì)處理規(guī)范
作者:未知 99
根據(jù)典當(dāng)公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn),其會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容是:(1)當(dāng)戶提交典當(dāng)物品時(shí),收取質(zhì)押物品、發(fā)放貸款、預(yù)收綜合費(fèi)的核算;(2)當(dāng)戶在當(dāng)期或續(xù)當(dāng)期內(nèi)贖回質(zhì)押物品時(shí),收回貸款,收取利息及未收的綜合管理費(fèi)的核算;(3)確認(rèn)及銷售絕當(dāng)物品的核算。征求意見稿對(duì)以上業(yè)務(wù)提供了具體的會(huì)計(jì)核算方法。
當(dāng)戶提交典當(dāng)物品,典當(dāng)行收取質(zhì)押物品、發(fā)放貸款、預(yù)收綜合費(fèi)時(shí),根據(jù)貸款金額,借記“抵押貸款”(房地產(chǎn)典當(dāng))或“質(zhì)押貸款”(動(dòng)產(chǎn)和其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利典當(dāng))科目,根據(jù)實(shí)際發(fā)放的貸款金額,貸記“現(xiàn)金”等科目,并按預(yù)收的綜合費(fèi),貸記“預(yù)收綜合費(fèi)”科目。值得注意的是,貸款發(fā)放以后,典當(dāng)公司應(yīng)在每期期末估計(jì)貸款回收情況,并計(jì)提“貸款損失準(zhǔn)備”。實(shí)際收回貸款時(shí),根據(jù)收回的金額將計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備數(shù)予以轉(zhuǎn)銷。
當(dāng)戶于當(dāng)期內(nèi)或續(xù)當(dāng)期內(nèi)贖回典當(dāng)物品時(shí),典當(dāng)行收回貸款。借記“現(xiàn)金”等科目,貸記“抵押貸款”或“質(zhì)押貸款”科目,并轉(zhuǎn)回已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備,如實(shí)際損失超過計(jì)提數(shù),則將補(bǔ)記的損失計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目。同時(shí),確認(rèn)綜合費(fèi)收入及利息收入。
典當(dāng)期限或者續(xù)當(dāng)期限屆滿后,當(dāng)戶逾期不贖當(dāng)也不續(xù)當(dāng)?shù)?,為絕當(dāng)。根據(jù)新修訂的《典當(dāng)管理辦法》的規(guī)定,絕當(dāng)物估價(jià)金額在3萬(wàn)元以上的,可以按照《擔(dān)保法》的有關(guān)規(guī)定處理,也可以雙方事先約定絕當(dāng)后由典當(dāng)行委托拍賣行公開拍賣;絕當(dāng)物估價(jià)金額不足3萬(wàn)元的,典當(dāng)行可以自行變賣或者折價(jià)處理,損溢自負(fù)。因此,確認(rèn)絕當(dāng)物品時(shí),典當(dāng)行應(yīng)按絕當(dāng)物品的初始估價(jià)金額,借記“絕當(dāng)物品”,按計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備,借記“貸款損失準(zhǔn)備———計(jì)提的抵(質(zhì))押貸款減值準(zhǔn)備”科目,按尚未收回的貸款金額,貸記“抵押貸款”、“質(zhì)押貸款”等科目,按尚未收回的利息金額,貸記“應(yīng)收利息”科目,按尚未確認(rèn)的利息收入金額,貸記“利息收入”科目,按借貸雙方之間的差額,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。銷售(拍賣)收入在扣除拍賣費(fèi)用及當(dāng)金本息后,應(yīng)退還當(dāng)戶的剩余部分計(jì)入“應(yīng)付絕當(dāng)溢價(jià)”,不足部分向當(dāng)戶追索,計(jì)入“其他應(yīng)收款”,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)絕當(dāng)物品銷售成本。
案例:王女士是一家服裝店的老板,2005年年底,她把自己的汽車開到泉州某典當(dāng)行,把車當(dāng)給了典當(dāng)行,然后拿著當(dāng)來的10萬(wàn)元,到香港進(jìn)貨以備年終銷售旺季。假定當(dāng)金利率為4.7%(月利率),當(dāng)期3個(gè)月,月綜合費(fèi)率為當(dāng)金的41‰,于支付典當(dāng)款時(shí)收取,綜合費(fèi)收入到期一次結(jié)轉(zhuǎn)。則相關(guān)會(huì)計(jì)處理為:典當(dāng)行支付王女士貸款時(shí),借:質(zhì)押貸款
100000貸:預(yù)收綜合費(fèi)12300(100000×41‰×3)現(xiàn)金
87700。按月計(jì)息,
借:應(yīng)收利息4700
貸:利息收入4700。
若王女士于3個(gè)月后歸還貸款,贖回汽車,
借:現(xiàn)金114100
預(yù)收綜合費(fèi)12300
貸:質(zhì)押貸款100000
綜合費(fèi)收入12300
應(yīng)收利息9400(前2個(gè)月利息)
利息收入4700(第3個(gè)月利息)。
若王女士3個(gè)月后無(wú)法贖回貸款,汽車即為絕當(dāng)物品。典當(dāng)行應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄:
借:絕當(dāng)物品100000
營(yíng)業(yè)外支出14100
貸:質(zhì)押貸款100000
應(yīng)收利息9400
利息收入4700。
經(jīng)雙方協(xié)商將汽車予以拍賣,假定最后拍賣成交價(jià)為150000元,增值稅率17%,拍賣費(fèi)用1400元,則扣除貸款本息、增值稅及拍賣費(fèi)之后,應(yīng)退還當(dāng)戶的絕當(dāng)溢價(jià)為9000元,典當(dāng)行會(huì)計(jì)處理為:
借:現(xiàn)金148600(150000-1400)
貸:絕當(dāng)銷售收入114100
應(yīng)付絕當(dāng)溢價(jià)9000(150000-114100-25500-1400)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)25500。
同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)絕當(dāng)物品銷售成本,
借:絕當(dāng)物品銷售成本100000
貸:絕當(dāng)物品100000。
若最后拍賣價(jià)為80000元(低于估價(jià)),其他條件不變,則典當(dāng)行應(yīng)向當(dāng)戶追索49100元(100000+14100+80000×17%+1400-80000)。會(huì)計(jì)處理為:
借:現(xiàn)金78600(80000-1400)
其他應(yīng)收款49100
貸:絕當(dāng)銷售收入114100
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13600。
按照征求意見稿的要求,每期期末,典當(dāng)行應(yīng)編制資產(chǎn)負(fù)債表,披露質(zhì)押貸款、抵押貸款、絕當(dāng)物品及應(yīng)付絕當(dāng)溢價(jià)等項(xiàng)目的金額,編制利潤(rùn)表披露當(dāng)期利息收入、綜合費(fèi)收入及其他業(yè)務(wù)收入情況。
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