“免、抵、退”稅設(shè)計(jì)精巧，原理挺簡(jiǎn)單，但加上進(jìn)料加工(還要考慮購(gòu)進(jìn)發(fā)與實(shí)耗法)、單證是否齊全(紙質(zhì)單證、電子數(shù)據(jù))、特準(zhǔn)退稅(有的需要參與“免、抵、退”稅計(jì)算)、年終清算(2004年終清算采用不完全滾動(dòng)法有所進(jìn)步，據(jù)悉國(guó)家稅務(wù)總局正在研究徹底取消年終清算)就變得異常復(fù)雜，隨之而來(lái)的賬務(wù)處理更讓很多企業(yè)摸不著頭腦，全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同理解也讓企業(yè)左右為難，不知如何是好。
本文根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，結(jié)合出口退稅電子化管理要求，提出了“免、抵、退”稅相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法，與大家共同探討，共同解開(kāi)這團(tuán)亂麻，使企業(yè)在有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，用好用足國(guó)家稅收政策。

　　國(guó)家稅務(wù)總局自1996年實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的出口退稅電子化管理，出口退稅電子化管理系統(tǒng)先后納入國(guó)家“金關(guān)工程”及“金稅工程”，目前是國(guó)家稅務(wù)總局三大核心應(yīng)用系統(tǒng)之一。軟件為國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一開(kāi)發(fā)，統(tǒng)一免費(fèi)發(fā)布企業(yè)使用，“生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)7.X版”軟件是2005年最新版本，適用于全國(guó)生產(chǎn)型出口企業(yè)辦理2004年年終清算及2005年退稅申報(bào)，全國(guó)出口企業(yè)可通過(guò)出口退稅電子化管理系統(tǒng)企業(yè)端技術(shù)支持網(wǎng)站——中國(guó)出口退稅咨詢網(wǎng)(www.taxrefund.com.cn)免費(fèi)下載使用，并由該系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)商大連龍圖信息技術(shù)有限公司通過(guò)多種手段提供技術(shù)支持。本系列文章將根據(jù)全國(guó)各地同仁的反饋進(jìn)行跟蹤整理，并在中國(guó)出口退稅咨詢網(wǎng)發(fā)表，全面詳盡的解釋請(qǐng)參閱中國(guó)出口退稅咨詢網(wǎng)編著的《出口退稅從入門(mén)到精通立體圖書(shū)系列》之《生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅從入門(mén)到精通》。

　　按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算主要涉及到“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅”等科目。其會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等)

　　(2)計(jì)算出“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　(3)計(jì)算出“應(yīng)退稅額”時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　(4)計(jì)算出“免抵稅額”時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額)

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　(5)收到退稅款時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅

　　對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，在實(shí)際結(jié)算時(shí)與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào)整。

　　對(duì)于企業(yè)已經(jīng)申報(bào)的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，不能夠直接調(diào)整原申報(bào)數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過(guò)紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。

　　對(duì)于出口退稅申報(bào)與增值稅納稅申報(bào)不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時(shí)調(diào)整增值稅納稅申報(bào)表。

　　由于以上原因需進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的，其會(huì)計(jì)處理為：

　　(一)對(duì)本年度出口銷(xiāo)售收入的調(diào)整

　　(1)對(duì)于前期多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷(xiāo)售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

　　根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額：

　　借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　(2)對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

　　根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額：

　　借：其他應(yīng)付款(或銀行存款等科目)(藍(lán)字或紅字)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(藍(lán)字或紅字)

　　當(dāng)上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷(xiāo)售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額)”不等于0時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

　　根據(jù)免抵退出口貨物銷(xiāo)售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額)：

　　借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字)

　　注意事項(xiàng)：

　?、?出現(xiàn)上述情況進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細(xì)表中錄入一條調(diào)整記錄(正數(shù)或負(fù)數(shù))。

　　② 對(duì)于已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中調(diào)整過(guò)的銷(xiāo)售收入，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該筆銷(xiāo)售收入乘以征退稅率之差單獨(dú)調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。

　　(二)對(duì)本年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

　　對(duì)于前期高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中通過(guò)紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)申報(bào)系統(tǒng)匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”、“免抵退稅額”、“應(yīng)退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入賬，無(wú)須對(duì)調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)處理。

　　(三)對(duì)上年度出口銷(xiāo)售收入的調(diào)整

　　(1)對(duì)于上年多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷(xiāo)售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

　　根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額：

　　借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　貸：以前年度損益調(diào)整(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

　　借：以前年度損益調(diào)整(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額乘以退稅率：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　(2)對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳(上年度)金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

　　根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額：

　　借：其他應(yīng)付款(或銀行存款等科目)(藍(lán)字或紅字)

　　貸：以前年度損益調(diào)整(藍(lán)字或紅字)

　　根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

　　借：以前年度損益調(diào)整(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　根據(jù)銷(xiāo)售收入調(diào)整額乘以退稅率：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)

　　(3)當(dāng)上年度12月份的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷(xiāo)售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額)”不等于0時(shí)，須在本年度1月份進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

　　根據(jù)免抵退出口貨物銷(xiāo)售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額)：

　　借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字)

　　貸：以前年度損益調(diào)整(差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字)
　　注意事項(xiàng)：

　　① 出現(xiàn)上述情況時(shí)，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對(duì)“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。

　?、?注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》(附表二)時(shí)，不要將上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

　?、?在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。


　　(四)對(duì)上年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

　　對(duì)于上年度出口貨物高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

　　根據(jù)銷(xiāo)售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額：

　　借：以前年度損益調(diào)整(藍(lán)字或紅字)

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(藍(lán)字或紅字)

　　根據(jù)銷(xiāo)售收入乘以退稅率的調(diào)整額：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額)(藍(lán)字或紅字)

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)(藍(lán)字或紅字)

　　注意事項(xiàng)：

　?、?出現(xiàn)上述情況時(shí)，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對(duì)“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。

　?、?注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》(附表二)時(shí)，不要將上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

　　③ 在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

　　實(shí)行”免、抵、退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。

　　(一)本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)

　　根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額沖減當(dāng)期出口銷(xiāo)售收入：

　　借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(紅字)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(紅字)

　　根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(紅字)

　　貸：庫(kù)存商品(紅字)

　　注意事項(xiàng)：

　?、?當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，沖減的銷(xiāo)售收入應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷(xiāo)售額確定。

　?、?對(duì)于貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。

　　③ 發(fā)生退關(guān)退運(yùn)業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷(xiāo)售收入的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷(xiāo)售收入。

　?、?對(duì)于退關(guān)退運(yùn)貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)已包含退關(guān)退運(yùn)貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)退關(guān)退運(yùn)貨物銷(xiāo)售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。

　　(二)以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)

　　根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額記入“以前年度損益調(diào)整”：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：應(yīng)付賬款(或銀行存款等科目)

　　調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷(xiāo)售成本：

　　借：庫(kù)存商品

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　注意事項(xiàng)：

　　① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷(xiāo)售額計(jì)算補(bǔ)稅。

　?、?對(duì)于貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。

　?、?據(jù)以計(jì)算補(bǔ)稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時(shí)的出口退稅率為準(zhǔn)。

　?、?與本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)不同，對(duì)于以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)，不在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行沖減。

　　生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒(méi)有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷(xiāo)征稅。具體會(huì)計(jì)處理如下：

　　(一)本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷(xiāo)征稅。

　　沖減出口銷(xiāo)售收入，增加內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷(xiāo)收入

　　按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以征稅稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　注意事項(xiàng)：

　?、?對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷(xiāo)售收入的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷(xiāo)售收入。

　?、?對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的出口貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該貨物銷(xiāo)售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。

　　(二)上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷(xiāo)征稅。

　　按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以征稅稅率計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　借：以前年度損益調(diào)整(紅字)

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

　　按照單證不齊出口銷(xiāo)售額乘以退稅率沖減免抵稅額。

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額)(紅字)

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)(紅字)

　　注意事項(xiàng)：

　?、?對(duì)于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的出口貨物，在帳務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整，在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中也不進(jìn)行調(diào)整。

　?、?注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》(附表二)時(shí)，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

　?、?在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

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