上市公司若干會計問題2(討論稿)

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上市公司若干會計問題2(討論稿)
|上市公司若干會計問題(討論稿) | | |浙江天健會計師事務所 | | | |[| |〈第一部分〉〈第二部分〉〈第三部分〉〈第四部分〉〈第五部分> 返回 |p| | |i| |第二部 分關于追溯調整法 |c| | |]| |  所謂追溯調整法,是指對某項交易或事項變更會計政策時,如同該交易或| | |事項初次發(fā)生時就開始采用的會計政策,并以此對相關項目進行調整的方法。| | |按照《企業(yè)會計準則---會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規(guī)定,會 | | |計政策的變更采用追溯調整法,會計估計的變更采用未來適用法。但按財政部| | |35號文件要求提取的四項減值準備一律視作會計政策變更,并予追溯調整。 | | | | | |一、關于追溯調整法調整基礎問題 | | |  49號文之四明確指出,因以前年度的存貨和投資,有的已經(jīng)消耗、出售或| | |收回,有的仍然保留在相關的存貨和投資賬戶內(nèi),為了便于計算和調整,在按| | |35號文進行追溯調整時,一律按1999年12月31日賬面實存的存貨和投資作為追| | |溯調整的基礎,己經(jīng)消耗、出售或收回的存貨或投資不再追溯調整。 | | |  但并未明確對應收款項(包括應收賬款和其他應收款)應以哪一年的數(shù)據(jù)| | |作為追溯調整的基礎。我們認為,在這個問題上,應收款項與存貨、投資相比| | |有所不同。一般情況下,無論公司對壞賬準備的計提繼續(xù)沿用余額百分比法但| | |改變計提比例,還是改用賬齡法,均應分別按歷年末的應收款項余額,結合新| | |的會計政策所規(guī)定的計提比例進行追溯調整。 | | | | | |二、關于追溯調整法所要調整的最早期間的含義問題 | | |   49號文之六指出:"如果公司的子公司按照其母公司的要求執(zhí)行《股份有 | | |限公司會計制度》的,其子公司也應按照補充規(guī)定的要求計提相關資產(chǎn)的損失 | | |準備,并采用追溯調整法。母公司在編制合并會計報表時,應追溯到對外提供| | |比較會計報表的最早期間……"。此"最早期間"應如何理解? | | |  我們認為,此應就資產(chǎn)負債表和利潤及利潤分配表分別考慮。就編制1999| | |年度會計報表而言,對資產(chǎn)負債表,"最早期間"是指1999年年初,即應追溯調| | |整至1998年年末數(shù);對利潤及利潤分配表,一般項目的"最早期間"是指1998年| | |度,即應追溯調整一般項目的1998年初數(shù);年初末分配利潤項目是指1998年年| | |初,即應追溯調整至1997年年末數(shù)。 | | | | | |三、關于會計政策變更的累積影響數(shù)所涉會計科目問題 | | |  當某項交易或事項變更會計政策時,按照《企業(yè)會計準則---會計政策、會| | |計估計變更和會計差錯更正》的要求,應當采用追溯調整;在追溯調整法下, | | |會計報表中的相對應的會計科目應進行調整,并應計算會計政策變更的累積影| | |響數(shù),調整期初末分配利潤。所以,會計政策變更的累積影響數(shù),除涉及直接| | |對應的資產(chǎn)類備抵會計科目(如壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨變現(xiàn)損失| | |準備、長期投資減值準備)外,對應科目一般涉及期初未分配利潤和盈余公積| | |。但在會計實務中尚有以下三種情況會涉及其他會計科目: | | |(一)股份制改組上市當年會計報表。有的企業(yè)追溯調整期恰好是改組上市年| | |份。股份制改組上市當年的會計報表,其所有者權益以凈資產(chǎn)總額來反映,此| | |時的累積影響數(shù),一種觀點認為,應調整資本公積;另有觀點認為,應反映期| | |初未分配利潤紅字。如果調減資本公積,則直接預示著主發(fā)起人股本不到位。| | |我們認為,此調整非折股所致,所以,宜作期初未分配利潤紅字反映較妥。 | | |(二)合并會計報表。在合并會計報表中,因存在少數(shù)股東,按照同股同利的| | |原則,追溯調整法必定會涉及到少數(shù)股東權益報表項目。 | | |對這個問題,實務界認識尚不盡一致。有的同志則認為,對追溯調整累計影響| | |數(shù),不應由少數(shù)股東承擔,而全部應由多數(shù)股東承擔,這樣,就不涉及少數(shù)股| | |權權益報表項目。 | | |(三)追溯調整期內(nèi)存在上年處于開辦期的子公司的合并會計報表。在納入合| | |并會計報表范圍的子公司中,有上年正處開辦期,本年才正式營業(yè),有的甚至| | |執(zhí)行非股份有限公司會計制度情形的,在采用追溯調整法時,因該子公司上年| | |尚處開辦期,無凈利潤可言,所以,我們認為此累積影響數(shù)應列入該子公司開| | |辦費,以與上年的財務狀況保持一致。 | | | | | |四、關于非股份公司性質的企業(yè)集團在合并會計報表中,對已實行追溯調整的| | |下屬股份有限公司會計報表的處理問題 | | |   49號文對幾種采用追溯調整法時涉及的問題明確了會計處理,但對下設 | | |股份有限公司的實行非股份有限公司會計制度的企業(yè)集團,如何采用權益法以| | |及合并會計報表尚未提及。關于權益法,我們認為,在此情況下,仍以子公司| | |實際執(zhí)行股份有限公司會計制度確認的凈利潤為核算基礎。關于合并報表,問| | |題有二:一是在集團公司編制合并會計報表時,對該股份有限公司要否按其母| | |公司(集團)的會計政策重新厘定;二是假如要與母公司會計政策保持一致,| | |如何調整會計報表? | | |  根據(jù)財政部印發(fā)的《合并會計報表暫行規(guī)定》:"母公司應當統(tǒng)一母公司和 | | |子公司所采用的會計政策,使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。當于| | |公司所采用的會計政策與母公司不一致時,母公司應當按照母公司本身規(guī)定的| | |會計政策對子公司會計報表進行必要的調整。"只有當子公司與母公司所規(guī)定 | | |的會計政策差異不大,對財務狀況和經(jīng)營成果的影響不大時,母公司可直接利| | |用該會計報表編制合并會計報表。這說明了我國對合并會計報表的要求:講究| | |可比性原則與重要性原則。股份有限公司采用追溯調整潔,一般來說,對財務| | |狀況和經(jīng)營成果均會產(chǎn)生較大的影響,有時可能會使會計報表有截然相反的結| | |果。所以,在此種情況下,股份有限公司會計報表在被并入實行非股份有限公| | |司會計制度的企業(yè)集團時,應按集團公司會計政策重新厘定調整。 | | |  接下來的問題是,該股份有限公司的會計政策如何調整?我們的意見是,| | |在合并工作底稿中,應將下屬的股份有限公司的原追溯調整會計處理予以沖回| | |,再予以合并,即進行"反追溯"。關于反追溯問題,在上市公司申請配股申報| | |材料也曾用到,即假定股份公司不執(zhí)行35號文件,其財務狀況和經(jīng)營成果的重| | |新反映。 | | |  當然,還有一種做法,就是集團公司改按《股份有限公司會計制度》進行核| | |算,這樣就不存在"反追溯"的問題了。因為根據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定,非股份有| | |限公司的企業(yè)集團,也可以執(zhí)行《股份有限公司會計制度》。 | | | | | |[|[pic] | |p| | |i| | |c| | |]| |
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