在條件允許的情況下，如果在個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)前，能夠盡可能讓企業(yè)多分配現(xiàn)金股利，那么，就能大幅度降低個人所得稅總負擔。


案例2006年6月1日，大林公司將其持有的三葉公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給興發(fā)公司，取得收入600萬元，該項股權(quán)的計稅成本為350萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，三葉公司的所有者權(quán)益為1000萬元，其中，稅后留存收益700萬元。大林公司和三葉公司企業(yè)所得稅適用稅率均為33%。

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》規(guī)定：企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失，是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補充通知》規(guī)定：企業(yè)在一般的股權(quán)買賣(不包括企業(yè)進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè))中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得。

大林公司股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應繳企業(yè)所得稅為：(600-350)?3%=82.5萬元

籌劃方案

稅法規(guī)定的股權(quán)投資收益，包括持有收益(股權(quán)投資持有期間取得的被投資方稅后利潤分配收益，即股息性所得)和轉(zhuǎn)讓收益(轉(zhuǎn)讓或者處置股權(quán)投資取得的收益)。對于持有收益，稅法規(guī)定，應當避免重復征稅，即按投資方與被投資方的稅率差異補稅。而轉(zhuǎn)讓收益屬于企業(yè)的應納稅所得，應當按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。如果能夠合法地將轉(zhuǎn)讓收益轉(zhuǎn)化為持有收益，則可以避免對稅后利潤重復征稅。

大林公司在轉(zhuǎn)讓該股權(quán)之前，可以要求三葉公司進行一次利潤分配。相關(guān)文件規(guī)定，除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理時，投資方企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。

為了不影響三葉公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營，三葉公司在進行利潤分配時，可只做應付股利處理，暫不實際支付現(xiàn)金股利，大林公司作應收股利處理。

假設三葉公司在2006年3月分配股利500萬元，那么，大林公司應記應收股利和投資收益300萬元(500?0%)，因為大林公司與三葉公司企業(yè)所得稅適用稅率均為33%，所以該投資收益不需要補稅。當大林公司轉(zhuǎn)讓該股權(quán)投資時，三葉公司的所有者權(quán)益變?yōu)?00萬元(1000-500)，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓價可確定為300萬元。另外，大林公司再將應收股利300萬元轉(zhuǎn)讓給興發(fā)公司。

籌劃后，大林公司總收益仍為600萬元(300＋300)，但其中300萬元由轉(zhuǎn)讓收益轉(zhuǎn)化為持有收益。

籌劃后，大林公司對該項股權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得為：300-350=-50萬元，因此可節(jié)約企業(yè)所得稅82.5萬元。另外，相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

案例2006年2月，李某將其持有的某公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給孫某，取得收入200萬元，該股權(quán)的計稅成本為100萬元，假設轉(zhuǎn)讓股權(quán)不涉及其他稅費。2006年3月，公司分配現(xiàn)金股利，孫某取得股利收入10萬元。

1、李某應繳納財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅為：(200－100)?0%=20(萬元)

2、孫某應繳納利息股息紅利所得個人所得稅為：10?0%=2(萬元)

籌劃方案

股權(quán)的價值一般是由企業(yè)的所有者權(quán)益和企業(yè)資產(chǎn)的潛在增值(或減值)，以及企業(yè)的未來盈利能力所決定。企業(yè)分配現(xiàn)金股利，會減少企業(yè)的所有者權(quán)益，從而減少股權(quán)的價值。李某可以將轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時間推遲到公司分配現(xiàn)金股利之后(即現(xiàn)金股利歸李某所有)，然后將股權(quán)以190萬元的價格轉(zhuǎn)讓給孫某。按此方案實施后的個人所得稅負擔為：

1、李某應繳納利息股息紅利所得個人所得稅為：10?0%=2(萬元)

2、李某應繳納財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅：(190－100)?0%=18(萬元)

3、孫某不需要繳納個人所得稅。

籌劃后，在李某總收入不變的情況下，個人所得稅總負擔減少了2萬元〔(20+2)－(18+2)〕。

由此可見，在條件允許的情況下，如果在個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)前，能夠盡可能讓企業(yè)多分配現(xiàn)金股利，那么，就能大幅度降低個人所得稅總負擔。

籌劃點評

“釜底抽薪”原意是指，水已經(jīng)燒開了，要想降低水溫，根本的辦法是把火退掉，水溫自然就降下來了。此計用于軍事，是指對強敵不可正面作戰(zhàn)取勝，而應該避其鋒芒，找準關(guān)鍵，攻敵之弱點，削減敵人的氣勢，再乘機取勝的謀略。

在上述兩個籌劃方案中，納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)之前“先分配股利”類似于“抽薪滅火”，從而達到降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，減輕稅負的目的。

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