收到免稅期企業(yè)的股利是否需要補(bǔ)稅？

 作者：王占偉    37

    一個(gè)朋友收到這樣一個(gè)業(yè)務(wù)


　　與我溝通


　　B公司是A公司的全資子公司，B公司是軟件企業(yè) ，享受企業(yè)所得稅免稅政策。A公司目前所得稅率是12.5%，如果B公司向A公司分配股利，是否需要補(bǔ)繳所得稅款？補(bǔ)繳稅率是多少？


　　我認(rèn)為不用補(bǔ)稅


　　因?yàn)?/p>


　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：


　　（一）國(guó)債利息收入；


　?。ǘ┓蠗l件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；


　?。ㄈ┰谥袊?guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；


　?。ㄋ模┓蠗l件的非營(yíng)利公益組織的收入。


　　再根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條：企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。


　　再根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）規(guī)定：四、 2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤(rùn)而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實(shí)施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。


　　最重要的是根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》的通知（國(guó)稅函[2008]159號(hào)）中對(duì)此是如此表述的：


　　二十四、居民企業(yè)之間的股息紅利收入


　　原稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)之間的股息紅利收入，低稅率企業(yè)分配給高稅率企業(yè)要補(bǔ)稅率差。鑒于股息紅利是稅后利潤(rùn)分配形成的，對(duì)居民企業(yè)之間的股息紅利收入免征企業(yè)所得稅，是國(guó)際上消除法律性雙重征稅的通行做法，新企業(yè)所得稅法也采取了這一做法。為更好體現(xiàn)稅收優(yōu)惠意圖，保證企業(yè)投資充分享受到西部大開(kāi)發(fā)、高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)等實(shí)行低稅率的好處，實(shí)施條例明確不再要求補(bǔ)稅率差。


　　綜合以上政策，根據(jù)所得稅法及條例等文件的明確規(guī)定：居民企業(yè)的投資收益屬于免稅收入，不需要考慮稅率差的問(wèn)題。


　　但在實(shí)踐中，我還是要提醒執(zhí)行上述政策不可出現(xiàn)“轉(zhuǎn)移利潤(rùn)”問(wèn)題，要不是要接受“特別納稅調(diào)整”的。

王占偉
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