摘要：文章淺要分析了當前行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題，以及加強行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的對策，為進一步健全行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度，提出了幾點建議。

關鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 會計制度 監(jiān)督

一、當前行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題

（一）管理當局認識不足，有章不循和無章可循的現(xiàn)象較為突出

目前大部分行政事業(yè)單位對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視：有的并未建立內(nèi)部會計控制制度；有的內(nèi)部會計控制制度殘缺不全；還有的一些領導干部認為內(nèi)部會計控制就是一堆堆的手冊、文件和制度等；更為嚴重的是有章不循，執(zhí)法不嚴，使內(nèi)部會計控制制度流于形式，只是將已建立的一套內(nèi)部會計控制制度“寫在紙上，貼在墻上”就算完事，而不管內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況如何，在經(jīng)濟業(yè)務活動中以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性；有的甚至為了謀取個人利益而不擇手段，弄虛作假，篡改帳目或搞賬外賬，隱匿或偷盜財物。

（二）內(nèi)部會計控制制度不完善，使財務控制存在漏洞
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大多數(shù)行政事業(yè)單位并沒有建立內(nèi)部牽制制度、財務處理程序制度、財務分析制度等基本內(nèi)部會計控制制度。有的單位甚至沒有嚴格的復核審批制度，款項的支取手段混亂，給記賬與對賬造成一定困難；有的單位現(xiàn)金管理失控；有的單位重錢輕物，對固定資產(chǎn)的管理沒有盡到很好的受托責任，沒有定期資產(chǎn)盤點制度，上下級之間調(diào)撥沒有辦理調(diào)撥手續(xù)，有的早已投入使用卻沒有入賬，還有的私下低價處置固定資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)嚴重流失；還有一些單位對材料的管理也不十分嚴格，購入時直接記，大量材料被浪費；票據(jù)的管理更是混亂，隨便領用，使相當一部分預算外資金體外循環(huán)。

（三）內(nèi)部會計控制的執(zhí)行流于形式，獎罰不力

一些單位雖然建立了較為完善的內(nèi)控制度，但領導一句話，一筆須經(jīng)過多個環(huán)節(jié)的業(yè)務便由一人辦理完畢。賬務處理程序也夾雜著個人關系、感情，有時出現(xiàn)逆流現(xiàn)象。單位的稽核，檢查的范圍也有限，以偏概全，以點帶面，缺乏完整性和全面性。內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行的好壞，一直以來，政府有關部門都一視同仁，缺乏一個獎罰有度的獎罰制度，從而導致會計信息失真，貪污腐敗現(xiàn)象發(fā)生。

（四）內(nèi)部控制組織機構和崗位設置不合理，使內(nèi)部控制防范職務犯罪的功能難以發(fā)揮

一是在組織機構和崗位設置上不相容職務相互分離的原則沒有得到充分體現(xiàn)；二是在機構和崗位設置上體現(xiàn)了相互分離的原則，但在實際運行中沒有按照相互分離的原則去實施；三是相關人員在履行自己的職責時不能按制度原則辦事，而是以唯權、唯親和唯情為準則，這就導致內(nèi)部控制的防范性功能不能得到充分發(fā)揮；第四，缺乏應有的內(nèi)部審計和監(jiān)督體系。內(nèi)部會計控制與內(nèi)部審計監(jiān)督制度是辯證統(tǒng)一的關系，內(nèi)部會計控制是內(nèi)部審計監(jiān)督的基礎，內(nèi)部審計監(jiān)督促進內(nèi)部控制的不斷完善。然而，目前不僅事業(yè)單位內(nèi)部缺乏有效的內(nèi)部審計和監(jiān)督，就是上級審計機關對事業(yè)單位的審計也存在諸多問題。

二、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的對策

（一）加強領導，健全財會管理體制

單位負責人應切實加強對本單位會計工作的領導，要明確單位負責人是第一負責人，增強單位負責人的法制意識，促使單位負責人提高對會計工作的重視程度，提高自我約束，規(guī)范單位會計行為。財政部門應加強對行政事業(yè)單位財會工作的管理。首先，財政部門應當依據(jù)部門預算的要求，不斷完善符合公共財政框架的財會管理控制制度，指導行政事業(yè)單位內(nèi)部財會管理工作；其次，財政部門應建立起“從預算編制到執(zhí)行，再到?jīng)Q算”的全過程監(jiān)督體系，發(fā)揮財政部門在行政事業(yè)單位財會管理工作中的事前論證，事中控制，事后問效等功能；再次，財政部門應推動行政事業(yè)單位內(nèi)部財會管理的改革，強化單位領導的重視意識，重塑財會管理的角色，合理財會部門的設置，提高財會人員的素質(zhì)，規(guī)范單位財會管理的運作，促進財會管理在各單位的內(nèi)部管理中的作用。

（二）建立繼續(xù)教育長效機制，培養(yǎng)高素質(zhì)會計人才

會計人員素質(zhì)高低會直接影響會計信息質(zhì)量，加強對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化單位內(nèi)部會計控制的必然要求。各級會計人員和會計管理人員要增強緊迫感和責任心，除了自身主動學習新知識、新技能外，其所在單位應提供必要的物力財力，支持會計工作，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境。財政部門要加強會計業(yè)務培訓，建立起個人、單位、財政三位一體的會計人員繼續(xù)教育長效機制。

（三）建立健全內(nèi)部控制制度，提高財務管理水平

單位會計內(nèi)部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、再發(fā)現(xiàn)問題、再解決問題的循環(huán)往復的過程。內(nèi)部控制不是簡單的制定一項制定或做一個固定的操作，也不只局限于某個人、某個環(huán)節(jié)、某一事項或某個載體的控制，而是對整個經(jīng)濟活動全過程實施的動態(tài)監(jiān)督和控制。通過預算收支情況分析、開支水平分析、人員增減情況分析及固定資產(chǎn)利用情況分析等，能夠發(fā)現(xiàn)問題，總結經(jīng)驗教訓，不斷完善內(nèi)部會計控制。因此，在制定內(nèi)部控制制度中，要把握三個方面：一是以預防控制為主，事后控制為輔，防止發(fā)生無效率或不法行為。二是注重程序制約，對主要業(yè)務的控制，必須經(jīng)過授權、批準、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序，特別是物資設備采購、基建項目招投標、對外投資、超預算的支出等。三是注重崗位職責牽制，在機構設置與崗位分工時，一定要明確各部門組織及上崗個人應承擔的責任范圍，并要規(guī)定追究、查處責任的措施與獎懲辦法。

（四）加強日常管理，促進會計基礎工作的規(guī)范化

一是注重崗位之間相互牽制作用，從而預防發(fā)生錯誤和弊端，做到防范于未然，以保證會計記錄的真實與完整。二是認真抓好會計基礎工作規(guī)范。把經(jīng)濟活動中與會計有關的重復出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務按照客觀要求來規(guī)定其處理程序，使會計業(yè)務處理規(guī)范化、標準化，避免會計工作手續(xù)不嚴與職責不清的現(xiàn)象發(fā)生。三是建立完善的會計處理程序。按照會計處理程序所包括的會計科目的設置、會計憑證的審核傳遞、會計核算的方法、會計賬簿設置與記賬要求等內(nèi)容。通過會計處理程序控制、手續(xù)控制和復核控制等措施，確保會計信息的真實性、及時性和完整性。四是嚴格內(nèi)部核對制度。對已完成的經(jīng)濟業(yè)務記錄進行復查核對，是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，是控制記錄使其正確可靠的重要方法。會計復查核對主要在預算、經(jīng)濟業(yè)務的合法性、會計資料的合法性、真實性和財產(chǎn)物資安全性等方面加以控制。五是要建立實物資產(chǎn)管理崗位責任制，對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領用、發(fā)出及處置等關鍵環(huán)節(jié)進行控制，重點是控制各個角落和環(huán)節(jié)，不留漏洞，形成一個相對獨立的系統(tǒng)。

（五）加強內(nèi)部審計，強化財政監(jiān)督管理，形成監(jiān)督合力

內(nèi)審部門應建立定期的內(nèi)控制度評價制度，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，針對這些問題對癥下藥，制定改進措施。財政部門應加強對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的指導和檢查，定期或不定期會同審計，銀行、紀檢等國家機關和業(yè)務主管部門對行政事業(yè)單位進行例行檢查和專項審計，對財務會計工作質(zhì)量進行監(jiān)督，對不依法設置會計賬簿、私設會計賬簿和設有賬外賬以及違反相關財政措施的單位，應依照相關法規(guī)和管理規(guī)定從嚴進行處罰，加大監(jiān)管執(zhí)法力度。

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