設(shè)立辦事處稅收需考量
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一是辦事處作為固定業(yè)戶外出經(jīng)營活動的辦事機構(gòu),向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)部門申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》,持稅務(wù)登記證副本、《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》第二、三、四聯(lián),連同運抵貨物或經(jīng)營項目,一并向銷售地稅務(wù)機關(guān)申請報驗。銷售地稅務(wù)機關(guān)對其運抵的貨物應(yīng)對照《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》載明的其貨物進行查驗、核對。
納稅人在批準(zhǔn)有效期結(jié)束后,應(yīng)向銷售地稅務(wù)機關(guān)進行報告。銷售地稅務(wù)機關(guān)查明銷售情況后,填明銷售經(jīng)營情況的有關(guān)欄次,并將報驗聯(lián)留存。辦事處向銷售地稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票,并按月向銷售地稅務(wù)機關(guān)辦理申報手續(xù),最后由辦事處憑《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
二是辦事處作為常設(shè)分支機構(gòu)向經(jīng)營地工商管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照,向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記(被認(rèn)定為增值稅一般納稅人),按規(guī)定在經(jīng)營地申請領(lǐng)購發(fā)票,在經(jīng)營地申報納稅,銷售收入全額計繳總機構(gòu)。
三是辦事處作為獨立的核算機構(gòu),在經(jīng)營地工商管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照,向經(jīng)營地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記(被認(rèn)定為增值稅一般納稅人),自主經(jīng)營,實行獨立核算,獨立處理全部涉稅及有關(guān)事宜。
那么設(shè)立辦事處是否可以為企業(yè)節(jié)稅呢?筆者認(rèn)為可以。比如:某公司經(jīng)營原油及油品的銷售,是增值稅一般納稅人。
2004年1月~6月,該公司在異地某市設(shè)置了臨時性辦事處。該辦事處在2004年1月~6月,接到總公司撥來貨物500噸,取得銷售收入200萬元,撥入價160萬元,在經(jīng)營地就地采購原油10000噸,購進價900萬元,取得銷售收入1000萬元,1月~6月盈利100萬元(注:總公司2003年經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定虧損200萬元;上述進價及銷售收入均為不含稅價格)。該辦事處2004年1月~6月收入按上述三種涉稅處理辦法,應(yīng)納稅額度為:1.作為辦事處機構(gòu)繳稅。公司撥來貨物有合法經(jīng)營手續(xù),應(yīng)向總機構(gòu)所在地納稅,應(yīng)繳納稅額為:(200-160)×17%=6.8(萬元)。
辦事處在經(jīng)營地所采購貨物超出《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》的范圍,應(yīng)在經(jīng)營地納稅。應(yīng)繳納稅額為:1000×6%=60(萬元)。
兩者共計應(yīng)繳納增值稅額為66.8萬元。
2.按分支機構(gòu)繳稅。
在經(jīng)營地應(yīng)納稅額為:〔(1000-900)+(200-160)〕×17%=23.8(萬元)。
100萬元利潤按《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定,可以彌補總公司的上一年度虧損。
兩者共計應(yīng)繳納稅額為23.8萬元。
3.按獨立核算企業(yè)繳稅。
應(yīng)繳增值稅為:〔(1000-900)+(200-160)〕×17%=23.8(萬元)。
應(yīng)繳所得稅為:100×33%=33(萬元)。
兩者共計應(yīng)繳納稅額為56.8萬元。
由此可以看出,辦事處設(shè)立的方式不同,應(yīng)納稅額完全不同,用第二種設(shè)立辦事處的方式是最省稅的。
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